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劉鳳委:管理會計發展與實現數據升級
發布時間:2019-03-15 14:19:01    瀏覽次數: 223

當前管理會計實務與理論發展都進入了快車道。圍繞管理會計實踐中的問題,如何從數據角度入手來系統思考管理會計未來發展與實踐,是本文的主題。本文從管理會計發展歷史出發,提出系統性構建管理會計體系的重要性,并指出數據是影響各項管理會計工具融合的關鍵。結合企業實踐,本文給出了數據升級管理會計體系的思路,為管理會計后續發展提供了新的建議。 

一、管理會計演進發展特征

管理會計是實踐性很強的科學工具,其理論發展往往滯后于實踐探索。管理會計的發展取決于時代的變化與要求,反映了企業在不同經營環境下對管理變革與創新的應對。  

工業革命的大規模生產要求進行更精確的成本核算,成本核算會計是管理會計發展的起點,隨著企業規模的逐步擴張,管理者逐漸認識到成本信息在決策與控制方面的意義,成本會計也從單純計算發展到計算與控制相結合,并逐步延伸到業績評價、流程優化與價值管理。因此管理會計相繼經歷了成本確定與財務控制、管理規劃和管理控制、流程優化和資源集約、資源利用和價值創造等四個主要階段(IFAC,1998),每一階段都與外部組織環境的不確定性、所有者控制下的管理者責任等息息相關。  

但如果仔細觀察國外管理會計發展脈絡可以看出,管理會計實踐發展的明顯特征是管理會計工具單項迭代,每一項管理會計工具與方法的出現都是基于解決不同時代提出的實踐問題,各項管理會計工具創新陸續推出。 

二、管理會計發展需要建立系統框架與思維


隨著我國政府和企業近幾年全面大力開展管理會計實踐,人們開始系統性的認識管理會計、構建管理會計知識框架體系、總結管理會計應用工具。借助于后發優勢,我國財政部頒發了管理會計基本指引以及管理會計應用指引,總結了八大類、幾十項管理會計應用實踐工具。  

如何系統性的歸納管理會計應用體系結構至關重要,但現有的框架體系中各項工具之間仍缺乏內在聯系,缺乏較為統一的邏輯框架,更多的是歸納各工具本身的應用方法。從管理會計發展實踐來看,更重要的是將各項管理會計工具融合,形成圍繞企業價值創造與實現的完整邏輯框架。盡管各項管理會計工具單項迭代,但這些工具應鑲嵌在一個相對完整的體系中,各個工具雖然出現的時間早晚不同,但即使到現在各項工具依然在所有企業管理實踐中都是不可或缺。因此我們現在有機會、也有需要將管理會計工具整合到體系,管理會計發展需要系統性。國外管理會計機構如美國管理會計師協會從戰略出發,從上至下構建基于價值創造與分配實現的邏輯體系;而我們認為在此基礎上還應該有一個視角就是基于海量底層管理數據為基礎,從數據融合角度打通各管理會計工具的內在聯系。  

數據是實現管理會計工具貫通的重要一環。所有管理會計工具都有其內在邏輯規則,可以稱之為算法,各種算法發揮作用的基礎是數據,但由于底層數據不夠精細,使得各項工具的應用存在嚴重壁壘,各管一攤。換句話說,管理環節的數據采集十分缺乏,傳統的財務會計采集數據的方式都局限于貨幣計量,這些財務數據已經自動按照財務規則實現了歸集,很難二次利用。管理會計各項工具的銜接與貫通,必須從底層數據著手,一旦形成了新的更多維度的數據,數據隨著資源流動,完整的記錄各種資源的來源與去向,將實現各項管理會計工具的銜接與升級。  

三、管理會計必須實現數據升級


1.從算法到數據  

在我們進行大數據的企業調研實踐中,企業財務負責人常常對我們的調研產生疑問,認為財務領域根本沒有大數據,譬如現有的幾張財務報表根本算不上大數據。可以說,之所以出現上述認知還是在于財務會計的思維限制了我們的視野,數字經濟時代我們需要對數據有全新的理解和認知。傳統以貨幣計量為核心的財務會計思維限制了我們對于數據的想象,隨著大量非財務數據以及非結構化數據的產生,企業管理中與財務相關的大數據多的可以說不可想象。歷史上曾經由于重要性原則或成本考慮,我們都簡化或故意疏忽了這些數據,沒有考慮怎么去精細化的獲取這些數據,而是采用簡單分攤原則、粗略的匯總計算等方法來實現管理,因為這樣并不影響我們出財務報表,甚至也不影響企業的運營。但隨著數據獲取、數據存儲和運算成本的大幅下降,管理大數據變得日益重要,這將對管理會計各項工具產生革命性影響。  

今天的大數據與人工智能發展的實踐表明,數據甚至比算法更重要。如果數據不夠精細、數量不夠多、維度不全面,將嚴重限制算法的應用。現有的各項管理會計工具之所以在不同的企業發揮效果不一,甚至各項管理會計工具之間缺乏呼應與協調,這與數據信息標準不一,數據產生和負責的部門各異,進而導致數據割裂無法銜接,各項管理工具缺乏系統和協調。  

2.數據實現管理會計工具升級  

管理會計工具之間的協同需要數據,各項管理會計工具的深化應用同樣離不開數據。現有的多種管理會計工具雖然邏輯規則明確,但企業應用實踐并不活躍,都是受限于很多數據無法獲取,直接限制了這些優秀算法的應用。有關管理會計工具的應用、銜接與使用,如果不從數據角度入手來實現升級,就無法完整系統的擁抱管理會計,只能是隔靴搔癢,哪癢癢哪撓撓而已,這與數字經濟時代的組織轉型與變革格格不入。  

作業成本法(ABC)和平衡記分卡(BSC)是管理會計實踐中的兩項經典應用。作業成本法改進了成本分攤依據,不是簡單按工時等信息直接將間接成本分攤到成本,而是創造性的提出現將間接成本分攤到作業,然后在按照產品消耗的作業來實現精準分攤。作業活動的信息數據一旦獲得,對于成本核算與分攤、預算控制、產品定價、業績評價等多種管理會計活動都直觀重要,但數據的獲取本身就很難或者成本很高,這極大限制了作業成本法的應用實踐推廣。同理,平衡計分卡可以說對數據量、數據維度的要求都很高,缺乏不同維度的數據信息就無法很好的應用其邏輯理念、而數據量的多少則將直接影響平衡計分卡功能的延伸,譬如學習活動和內部流程優化,現有的平衡計分卡思想還僅僅是獲取少量這方面的數據進行改進,如果隨著低成本、大量數據的電子化獲取,組織的學習甚至會比員工的學習更為重要,利用機器學習和深度學習等方式將重新定義學習,并自動改進和優化流程,實現控制,平衡計分卡工具將實現重大改進。  

3.資源配置全流程體現數據管理  

財務會計以公司作為會計主體核算對象;管理會計關注的對象則拓展到更多的維度,從客戶、產品、組織部門到作業活動,從人、資金到資產與材料;不僅僅是列示結果,更關注規劃、控制、決策與評價全過程。  

管理會計關注資金及其轉換成的各類資源(資金、人、資產、材料等)在組織內部獲取、配置、使用、結果的全流程。以戰略目標為基礎,資源有針對性的獲取和分配,并被各類業務部門、產品、客戶、作業所占用,使用狀態需要被記錄,最終的使用結果需要進行評價。可以說資金流與信息流的精準匹配、控制、測量與考核,以此為基礎管理會計實現了基于多視角的管理維度,可以針對資金的來源展開分析,關注人、資產、材料、資金的投入與產出;還可以從資金的去向歸納匯總,形成對各類產品、客戶、組織、作業活動的分析與評價。各項管理會計工具可以圍繞資金或資源的流轉過程,以數據信息入手實現多種管理會計工具的內在鏈接。  

4.未來管理會計數據升級關鍵  

當管理活動各項數據被電子化并形成海量數據集時,傳統的數據分析手段已經無法應用,這需要強大的算力驅動海量數據挖掘,借助于深度學習等算法的支持來優化管理流程和各項管理會計工具的應用。  

數字經濟時代下強調數據+算法+算力,因此管理會計工具應用往往離不開云計算的支持,無論是企業自建云計算中心還是通過購買服務與外部機構進行合作,都避免不了要提高對海量數據的治理水平,學會存儲、清晰、挖掘,部分的取代人在管理會計工具應用中的經驗判斷,開展自動化、智能化的數字管理,實現管理會計預測、規劃、決策、控制與評價等多項功能目標。  

5.數據升級后的管理會計亟需突破各類邊界  

管理會計需要突破企業邊界。隨著資金、資源在企業內外部的流轉,數據信息鏈路就必須保持暢通,數據信息切忌靜止并形成數據孤島。資金流動和數據流動必須是實時傳遞的,包括供應商、企業、利益相關者與客戶之間,因此基于數據的管理會計必須突破企業邊界,價值鏈管理將高度實現數字化,提升整個價值鏈的彈性、效率。數據流動是沒有邊界的,數據流動到哪里,管理就關注到哪里。隨著數據在這個價值鏈的流轉,產品的使用信息、原材料的來源信息等都是企業管理關注的對象,傳統的企業邊界被價值網絡取代,未來的管理不是基于產權和控制權的管理,而是基于數據信息的管理。  

管理會計應用也需要突破部門邊界。資金和信息流動到哪里,哪里就是考察、監控和分析的對象,這對于傳統以職能部門組織架構為基礎的企業而言是不小的挑戰,未來的管理會計職能有效發揮必須具備系統性思維,從企業整體出發而不是部門利益和視角看問題。當前,我國國有企業對會計領導的總會計師稱呼顯然已經不適應時代的發展要求,這本身就反應了職能邊界和意識。  

管理會計需要突破學科邊界。對企業實踐而言,學科邊界并不重要。毫無疑問,對管理會計這一以實踐為基礎的學科而言,學科邊界有可能讓企業管理變得支離破碎。數字化管理是企業管理會計應用的方向,毫無疑問,數據為基礎的管理會計工具升級,對于管理會計學科而言必須突破學科邊界,打破會計學科思維,從企業實踐應用的角度看問題,學會綜合利用各學科知識工具構建系統解讀企業管理系統的新邏輯,財務界人士應搶占管理會計發展高地,在未來的企業數字化管理發展中有更多的話語權。 

劉鳳委


上海國家會計學院教授、會計研究所所長、大數據與會計發展研究中心主任。上海財經大學會計學博士,中國注冊會計師(CPA),澳洲公共會計師協會資深會員(IPA),美國亞利桑那州立大學、香港城市大學訪問學者,研究領域集中于公司治理、財務管理與大數據應用,在《經濟研究》《管理世界》《新華文摘》《中國工業經濟》《會計研究》《中國會計與財務研究》《財經研究》等國內期刊發表多篇學術論文。曾榮獲全國高等學校科學研究優秀成果獎二等獎、上海市哲學社會科學優秀論文二等獎等多項科研獎勵。

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